Сегодня уже многие предприниматели осведомлены обо всех плюсах Интернет – магазинов: Это отсутствие затрат на аренду, небольшой штат сотрудников – для продавца. А для покупателя - это экономия времени и низкие цены.
Продажа через Интернет – магазин это ничто иное, как дистанционные продажи. Порядок продажи товаров подобным способом регламентирован следующими нормативно-правовыми актами:
- гл. 30 ГК РФ, устанавливающая общие правила торговли;
- ст. 497 ГК РФ, устанавливающая специальные нормы для дистанционной торговли;
- ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" в действующей редакции от 23 ноября 2009 г.;
- Правила продажи товаров дистанционным способом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612.
Продажа товаров дистанционным способом - это продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, исключающей возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (п. 2 Правил продажи товаров дистанционным способом от 27.09.2007 N 612).
Согласно п. 20 Правил продажи товаров дистанционным способом от 27.09.2007 N 612 договор купли-продажи при дистанционной торговле считается заключенным с момента:
- либо выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара;
- либо получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.
Отражение в учете и особенности налогообложения деятельности по дистанционной продаже товаров зависят от нескольких факторов: способов оплаты, вариантов доставки, сопутствующих расходов, связанных с торговлей (создание и поддержание работы сайта, услуги почты), и т.д.
Интернет-магазины можно разделить на две группы:
- реально существующие торговые предприятия, которые для увеличения продаж создают собственный сайт, где можно ознакомиться с предлагаемым ассортиментом товаров;
- интернет-магазины, торгующие только онлайн.
Кроме этого, продавать товары посредством Интернета можно как оптом, так и в розницу. При реализации товаров оптом на сайте продавца размещается каталог реализуемой продукции и прайс-лист с текущими ценами, а также контактная информация (телефоны, факсы, электронные почтовые адреса).
В случае оптовой торговли при оформлении заказа на сайте необходимо предусмотреть указание покупателем всех реквизитов для оформления первичных документов на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладных). С покупателем заключается договор поставки (например, посредством выставления счета), и далее действует обычная схема оптовых продаж. Оплата за товар при этом происходит в основном в безналичном порядке.
Розничные продажи через Интернет имеют свои особенности и существенно отличаются от торговли в обычном розничном магазине.
Особенностью розничных интернет-продаж является то, что у покупателя отсутствует возможность непосредственного ознакомления с товаром в момент принятия решения о покупке. Такая схема торговли определена ст. 497 ГК РФ. Однако не всеми товарами можно торговать дистанционно. Не допускается продажа дистанционным способом алкогольной продукции, а также товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством РФ (п. 5 Правил продажи товаров дистанционным способом от 27.09.2007 N 612).
С чего начать при создании Интернет - магазина
Если организации передаются исключительные права и выполняются все прочие условия п. 3 ПБУ 14/2007 (способность объекта приносить экономические выгоды, право организации на получение экономических выгод, возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов, использование объекта в течение длительного времени, отсутствие у объекта материально-вещественной формы и т.д.), созданный сайт в бухгалтерском учете будет считаться нематериальным активом. В этом случае затраты на его создание отражаются по дебету субсчета "Приобретение нематериальных активов" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Если исключительные права на сайт не передаются, расходы по его созданию будут учитываться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываться в течение установленного срока использования сайта.
В налоговом учете сайт будет считаться нематериальным активом, если на него получены исключительные права и выполняются все условия п. 3 ст. 257 НК РФ (наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака), использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)).
Если исключительные права на сайт отсутствуют, затраты на его создание будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), и должны равномерно списываться в течение установленного срока использования сайта (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/2/61).
Суммы, уплаченные за первичную регистрацию домена, включаются в первоначальную стоимость сайта при его принятии на учет в качестве нематериального актива на основании п. 8 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ.
Последующие продления регистрации домена должны учитываться в составе расходов организации и списываться равномерно в течение периода продления регистрации. В бухгалтерском учете такие расходы будут относиться к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и учитываться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". В налоговом учете данные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Плата за услуги хостинга учитывается в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете данные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Договором на предоставление услуг хостинга, как правило, предусматриваются ежемесячные платежи за обслуживание, которые отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".
Но организация может приобрести собственный сервер и разместить свой сайт на нем. В этом случае приобретенный сервер будет учитываться в составе основных средств организации, а его стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.
Доставка товара
Одной из основных составляющих в расходах интернет-магазина являются расходы на доставку товаров покупателям. Доставка товаров может осуществляться разными способами: почтой, собственной или привлеченной курьерской службой, самовывозом.
Расходы на доставку собственной курьерской службой (зарплата курьеров, расходы на проезд) учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642). Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, осуществляющих доставку товаров, а также затраты на их ремонт включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на доставку товаров привлеченной курьерской службой относятся к расходам по обычным видам деятельности и в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичным образом учитываются и расходы на доставку товаров почтой (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Интернет-продажи и система налогообложения
Поскольку интернет-магазины осуществляют в основном розничные продажи, закономерно возникает вопрос о возможности применения ими единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Глава 26.3 НК РФ содержит собственное определение розничной торговли. Согласно Письму Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-09/400 предпринимательская деятельность по реализации товара через ознакомление покупателей с фотоснимками товара на интернет-сайте, в целях применения гл. 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле и, соответственно, не облагается ЕНВД. В этом же Письме Минфин России дает разъяснения по вопросу использования ККТ при осуществлении интернет-торговли. В частности, отказаться от использования кассового аппарата налогоплательщик, занимающийся указанным видом деятельности, не вправе, так как Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ освобождает от обязанности применять кассовые аппараты только налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель в отношении розничной торговли через Интернет могут применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.
По материалам: М.М. Коростелкин «Особенности учета и налогооблаения Интернет-торговли и торговли по каталогам как разновидности дистанционной торговли»: "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 2